Особливості відчуження нерухомості та автотранспорту ФОП: податковий статус та обмеження
Відповідно до норм Цивільного кодексу України суб’єктом права власності завжди виступає безпосередньо фізична особа (громадянин), а статус ФОП є лише формою реалізації її господарської правосуб'єктності. Згідно з профільним пунктом 292.1 Податкового кодексу України (ПКУ), доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізособі на праві власності, категорично заборонено включати до підприємницького доходу на спрощеній системі. Це означає, що незалежно від того, як саме позиціонує себе продавець у договорі купівлі-продажу (як ФОП чи як пересічний громадянин), отримані кошти оподатковуватимуться виключно за загальногромадянськими правилами, встановленими статтями 172 та 173 ПКУ. Якщо покупцем виступає юридична особа або інший ФОП, вони зобов'язані виконати функції податкового агента — утримати ПДФО (від 5% до 18%) та військовий збір (1,5%) безпосередньо під час виплати грошей. При продажу звичайному громадянину податки сплачуються продавцем самостійно під час нотаріального посвідчення угоди.
Продаж трьох або більше об’єктів нерухомості чи транспортних засобів на рік за замовчуванням трактується законодавством як систематична діяльність, спрямована на отримання регулярного прибутку, що є прямою ознакою підприємництва (ст. 42 Господарського кодексу). Оскільки торгівля нерухомим майном (КВЕД 68.10) вимагає окремого перебування на спрощеній системі, а торгівля підакцизними товарами (до яких належать автомобілі) для єдиноподатників груп 1-3 взагалі заборонена, виникає величезний ризик примусового скасування статусу платника єдиного податку.
Продаж інших основних засобів: правила для обладнання, техніки та товарних позицій
Зовсім інша правова та податкова реальність виникає тоді, коли спрощенець вирішує продати інші основні засоби (ОЗ), які не підлягають державній реєстрації на фізичну особу: торговельні вітрини, комп’ютерну техніку, меблі, офісне чи виробниче обладнання та верстати. Оскільки право власності на таке майно не фіксується в державних реєстрах за конкретним громадянином, ФОП має повне легітимне право реалізувати ці об’єкти саме в межах своєї підприємницької діяльності як звичайний товар. У такому випадку дохід від продажу повністю включається до бази оподаткування єдиним податком (для 2 групи — у межах фіксованої місячної ставки, для 3 групи — за ставкою 3% або 5% залежно від статусу платника ПДВ). Проте тут є важливий нюанс: на відміну від юридичних осіб, для яких п. 292.2 ПКУ дозволяє оподатковувати лише різницю між ціною продажу та залишковою балансовою вартістю об'єкта, для ФОП таких преференцій не передбачено. Оскільки підприємці не ведуть повноцінного бухгалтерського обліку та не нараховують офіційну податкову амортизацію ОЗ, під оподаткування єдиним податком потрапляє вся вартість, зазначена в договорі та фактично отримана на рахунок.
Попри простоту включення таких сум до підприємницького доходу, ФОП на спрощеній системі повинен заздалегідь підготувати свою документальну базу, щоб уникнути конфліктів з контролюючими органами під час планових чи зустрічних перевірок. По-перше, в Реєстрі платників єдиного податку обов’язково мають бути відкриті відповідні класи КВЕД, які дозволяють таку торгівлю. Якщо покупцем є юридична особа або інший підприємець, операція вважається оптовою торгівлею (клас 46 КВЕД), а якщо кінцевий споживач або звичайна фізособа — роздрібною (клас 47 КВЕД). Разова реалізація старого принтера чи стелажа без наявності відповідного КВЕД загрожує ФОП втратою права на спрощену систему через здійснення діяльності, не вказаної в його податковому профілі. По-друге, особливу увагу слід приділити формі розрахунків. Щоб операція не вимагала обов’язкового застосування реєстратора розрахункових операцій (РРО або пРРО), покупцю необхідно виставити офіційний рахунок-фактуру з повними реквізитами поточного рахунку ФОП у міжнародному форматі IBAN. Оплата за таким рахунком через банківську установу звільняє від касового обліку. Натомість отримання готівки чи оплата карткою через POS-термінал без проведення чека через РРО потягне за собою серйозні штрафні санкції.
