Оформлення та первинний облік подарункових сертифікатів
Подарунковий сертифікат (ПС) є зручним маркетинговим інструментом для розширення бази покупців і залучення передплати. З юридичного погляду ПС — це носій зобов’язання продавця передати товари або надати послуги пред’явникові у межах вказаного номіналу. Отримані за ПС кошти вважаються авансовим платежем за майбутні постачання. Сам сертифікат не є платіжним документом чи цінним папером, тому його випуск не вимагає спеціальних дозволів або банківських ліцензій.
Порядок документального оформлення
Процес впровадження ПС розпочинається з видачі наказу по підприємству. Для деталізації умов продажу розробляють Положення про обіг подарункових сертифікатів, у якому фіксують:
- доступні номінали карток або бланків;
- асортимент товарів чи послуг для обміну;
- термін придатності ПС для використання;
- коло відповідальних осіб;
- порядок дій, якщо ціна товару відрізняється від номіналу ПС.
Бухгалтерський та податковий облік бланків
Витрати на виготовлення бланків чи пластикових карток вважаються витратами на збут. Сам по собі бланк не має самостійної споживчої цінності для покупця і виступає лише носієм інформації про внесення авансу.
У бухобліку отримані бланки ПС оприбутковують на субрахунок 209 «Інші матеріали» за первісною вартістю або собівартістю виготовлення (п. 9, 10 НП(С)БО 9). При передачі сертифіката покупцеві вартість його бланка списують проведенням: Дт 93 — Кт 209.
У податковому обліку з податку на прибуток операції з бланками відображають виключно за бухгалтерськими правилами (коригування фінансового результату в ПКУ відсутні).
У частині ПДВ придбання бланків дає право на податковий кредит (п. 198.2 ПКУ). Оскільки випуск ПС спрямований на зростання продажів і належить до господарської діяльності, нарахування компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ не проводиться (за умови здійснення оподатковуваних операцій).
Продаж сертифікатів (отримання авансу)
Отримані від покупця кошти за ПС вважаються передплатою та не визнаються доходом (п. 6.4 НП(С)БО 15). Операція фіксується проведенням: Дт 301 (311) — Кт 681 (69).
За правилом «першої події» на дату отримання коштів у продавця виникають податкові зобов’язання з ПДВ (п. 187.1 ПКУ) та обов’язок скласти і зареєструвати податкову накладну (ПН). У номенклатурній графі 2 ПН зазначають «Подарунковий сертифікат», а в графі коду товару — умовний код «00120» (або код послуги).
Погашення, прострочення та бухгалтерські проведення
Обмін ПС на товари або послуги називають його погашенням. У бухгалтерському обліку ця подія відповідає звичайній реалізації: підприємство визнає дохід та списує собівартість відвантаженої продукції.
Варіанти погашення та ПДВ-наслідки
1. Вартість товару відповідає номіналу ПС.
Заборгованість за авансами закривається проведенням: Дт 681 (69) — Кт 361. Оскільки відвантаження є «другою подією» для ПДВ, загальний розмір податкових зобов’язань не змінюється. Проте продавцю необхідно скласти розрахунок коригування (РК) до ПН з причиною «Зміна номенклатури», де прибрати код ПС «00120» зі знаком «-» та додати нові позиції товару зі знаком «+».
2. Вартість товару більша за номінал ПС.
Покупець сплачує різницю. Дебіторська заборгованість закривається частково за рахунок авансу (Дт 681 (69) — Кт 361), а частково — доплатою (Дт 301 (311) — Кт 361). На суму доплати нараховують ПДВ та складають окрему ПН чи відповідний РК.
3. Вартість товару менша за номінал ПС.
Залишок коштів покупцеві зазвичай не повертається. Невикористану частину номіналу включають до інших операційних доходів: Дт 681 (69) — Кт 719. За позицією податкових органів, ПДВ з усієї суми авансу в цьому випадку не коригується.
Закінчення терміну дії сертифіката
Якщо покупець не скористався ПС у визначений строк, сертифікат анулюється, а сума передплати набуває статусу безповоротної фінансової допомоги.
- У бухобліку: кредиторську заборгованість записують у дохід: Дт 681 (69) — Кт 719 (717).
- У ПДВ-обліку: через відсутність факту постачання об’єкт оподаткування зникає, що дає право зменшити раніше нарахований ПДВ через «зменшуючий» РК.
