Якщо придбані платником ПДВ товари знищено або втрачено через обставини непереборної сили під час воєнного чи надзвичайного стану, компенсуючі податкові зобов’язання можна не нараховувати. Але лише за наявності первинних документів і сертифіката торгово-промислової палати. Роз’яснюємо, як це працює на практиці.
Головне управління ДПС у Хмельницькій області нагадало, як платнику ПДВ діяти, коли товари загинули або зникли через форс-мажор. Тема актуальна для кожного, хто має склади, торгові точки чи товари в дорозі.
У чому суть
Зазвичай, якщо товари, придбані з ПДВ для оподатковуваних операцій, починають використовувати не в таких операціях, платник має нарахувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України. Це так звані компенсуючі зобов’язання.
Для воєнного й надзвичайного стану діє виняток, передбачений п. 321 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу. Товари, знищені або втрачені внаслідок обставин непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях чи поза господарською діяльністю. Тому обов’язку нараховувати зобов’язання за п. 198.5 не виникає.
Приклад. Підприємство закупило партію товару з ПДВ для перепродажу. Склад зруйновано внаслідок обстрілу. За наявності потрібних документів бухгалтер не нараховує ПДВ на вартість втраченої партії.
Як це працює
Самого акта списання недостатньо. Для застосування норми потрібні:
- первинні документи, що підтверджують факт знищення або втрати товарів;
- сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України або уповноваженою нею регіональною палатою.
Сертифікат є обов’язковою умовою. Палата засвідчує форс-мажор і видає сертифікат протягом семи днів із дня звернення суб’єкта господарювання.
Що з сумами ПДВ, уже включеними до податкового кредиту
ПДВ за придбання таких товарів уже міг потрапити до податкового кредиту. У цьому разі ці суми не включаються до розрахунку бюджетного відшкодування. Їх зараховують до податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду — і так до повного погашення.
Якщо сертифіката ще немає
Позиція податкової, яку варто врахувати: на період очікування сертифіката радять тимчасово нарахувати податкові зобов’язання та скласти й зареєструвати зведену податкову накладну. Коли сертифікат буде отримано, складають розрахунок коригування і виводять показники в нуль. Слідкуйте за строками реєстрації розрахунку коригування та правильно відобразіть його в декларації з ПДВ.
Типові помилки
- Покладатися лише на внутрішній акт списання. Без сертифіката ТПП пільгова норма не працює.
- Не мати первинних документів, які підтверджують факт знищення чи втрати.
- Заявити ПДВ за знищеними товарами до бюджетного відшкодування. Такі суми переносяться до податкового кредиту наступних періодів.
- Зволікати зі зверненням до палати. Сертифікат видають протягом семи днів, тож подавати заяву краще одразу.
- Не відкоригувати зобов’язання після отримання сертифіката, якщо їх уже нарахували тимчасово.
Підсумок
Форс-мажор звільняє від нарахування ПДВ за знищені чи втрачені товари лише тоді, коли його підтверджено сертифікатом і первинними документами. Оформлюйте їх одразу після події, а звітність готуйте у М.E.Doc або СОТА з електронним підписом — звіти й розрахунки коригування зручно подавати з КЕП.
Що зробити
- Зберіть первинні документи, що підтверджують знищення або втрату товарів.
- Одразу зверніться до ТПП України або регіональної палати по сертифікат про форс-мажор: його видають протягом семи днів.
- Якщо сертифіката ще немає, тимчасово нарахуйте податкові зобов’язання та зареєструйте зведену податкову накладну.
- Після отримання сертифіката складіть і зареєструйте розрахунок коригування, щоб вивести зобов’язання в нуль.
- Не включайте ПДВ за знищеними товарами до бюджетного відшкодування: переносіть його до податкового кредиту наступних періодів.
- Відобразіть коригування у декларації з ПДВ.
