Юрособа — податковий агент, яка платить зарплату працівникам і орендну плату власникам землі в іншому регіоні, подає Розрахунок за основним місцем обліку. ПДФО з оренди при цьому сплачується за місцезнаходженням ділянок. Розбираємо, як поєднати ці правила.
Ситуація знайома багатьом аграрним підприємствам: офіс і працівники в одній громаді, а паї та земельні ділянки, за які платять оренду, розкидані по інших районах чи областях. Виникає питання: до якої податкової подавати Розрахунок (форма 1ДФ у складі об'єднаної звітності) і куди платити податок.
Позицію щодо цього Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків пояснило так.
Як це працює
Юридична особа — податковий агент нараховує зарплату працівникам за основним місцем обліку. Крім того, вона виплачує орендну плату фізособам за землю, розташовану в іншій адміністративно-територіальній одиниці. Це може бути оренда, суборенда чи емфітевзис, а об'єктом — земельні ділянки або частки (паї). У такому разі Розрахунок подається одним документом до податкової за основним місцем обліку.
Це випливає з двох норм:
- відповідно до підпункту «б» пункту 176.2 Податкового кодексу України податкові агенти подають Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку;
- пункт 9 розділу I Порядку заповнення Розрахунку також визначає подання за основним місцем обліку.
Важлива умова: такий порядок діє, якщо за місцезнаходженням землі у підприємства немає найманих працівників.
А податок куди?
Звітність і сплата податку мають різні «адреси». Згідно з підпунктом 168.4.9 Податкового кодексу ПДФО з доходів від оренди земельних ділянок і паїв, виділених чи не виділених у натурі, сплачується до відповідного бюджету за місцезнаходженням об'єкта оренди. Тобто:
- Розрахунок — до податкової за основним місцем обліку підприємства;
- ПДФО з орендної плати — до бюджету громади, на території якої розташована земля.
Як заповнити додаток 4ДФ
У додатку 4ДФ відображають і зарплату, і орендну плату. Для кожного нарахованого доходу в графі 6 «Ознака доходу» зазначають ознаку, визначену для цього виду доходу. Так передбачено підпунктом 2 пункту 4 підрозділу 2 розділу II Порядку. Зарплата й оренда матимуть різні ознаки з довідника ознак доходів.
Типові помилки
- Подавати окремі Розрахунки за місцезнаходженням землі. Якщо працівників там немає, потреби в цьому нема: достатньо одного Розрахунку за основним місцем обліку.
- Сплатити ПДФО з оренди за місцем обліку підприємства. Податок із земельної оренди йде за місцезнаходженням ділянок.
- Одна ознака доходу для всіх виплат. Зарплата й орендна плата мають різні ознаки, їх не можна об'єднувати.
- Не врахувати працівників на місці. Якщо за місцезнаходженням землі у вас є наймані працівники, наведений порядок не застосовується, і питання треба аналізувати окремо.
Що зробити
- Перевірте, чи є у вас наймані працівники за місцезнаходженням орендованих ділянок.
- Якщо їх немає, подавайте один Розрахунок до податкової за основним місцем обліку.
- Сплачуйте ПДФО з орендної плати до бюджету за місцезнаходженням землі.
- У додатку 4ДФ вказуйте окремі ознаки доходу для зарплати й для оренди.
- Звіряйте ознаки доходів із довідником до Порядку заповнення Розрахунку.
