За підсумками 2025 року до ДПС надійшло 2 742 звіти про контрольовані операції, на 2 % менше, ніж торік, проте задекларована сума зросла на 12 % і досягла 3,7 трлн грн. Розбираємо, що це означає для платників податку на прибуток, які працюють із нерезидентами та пов'язаними особами.
ДПС України оприлюднила підсумки звітності про контрольовані операції (КО) за 2025 рік. Ті самі дані наводять і територіальні управління, зокрема ГУ ДПС у м. Києві. Для бухгалтера це зручний орієнтир: видно, з ким і як роблять КО інші платники та які методи вважають безпечними.
Головні цифри року
- 2 742 звіти про КО, приблизно на 2 % менше, ніж торік;
- задекларована сума КО зросла на 12 % і сягнула 3,7 трлн грн;
- 1 692 платники подали повідомлення про участь у міжнародних групах компаній;
- самостійні коригування за Додатком ТЦ до декларації з податку на прибуток становили 3,8 млрд грн, що за даними ДПС дорівнює 54 % від загальної суми коригувань.
Отже, звітів стало менше, а операції в них у середньому більші.
З ким і чим торгують
Найбільша частка КО припадає на нерезидентів із таких країн:
- Швейцарія: 17 %;
- Австрія: 16 %;
- Франція: 13 %;
- Нідерланди та Польща: по 7 %;
- США та Німеччина: по 6 %.
За видами операцій переважають товари: 50 %, з яких 19 % це сировинні товари. Банківські послуги дають 30 %, інші послуги 8 %, фінансові послуги 7 %, операції з цінними паперами 4 %, інші операції 1 %.
Материнські компанії міжнародних груп найчастіше є резидентами Кіпру (19 %), США (12 %) та Німеччини (10 %). Франція й Швейцарія мають по 5 %, Велика Британія та Австрія по 4 %, Україна, Нідерланди й Польща по 3 %. На решту країн припадає 32 %.
Як це працює
Умови КО мають відповідати принципу «витягнутої руки», тобто бути такими, як між незалежними сторонами. Для перевірки платники обирають метод. Найпопулярніші:
- порівняльної неконтрольованої ціни (методи 301, 306, 307): 59 %;
- чистого прибутку (304): 37 %;
- ціни перепродажу, витрати плюс, розподілення прибутку (302, 303, 305): 4 %.
Якщо ціна відхиляється від ринкової, платник може сам скоригувати ціну КО та податкові зобов'язання. Результат відображають у Додатку ТЦ до декларації з податку на прибуток.
ДПС радить своєчасно переглядати умови КО та добровільно сплачувати податок на прибуток до початку перевірок із трансфертного ціноутворення.
Що змінилося з 2025 року
Закон № 3813-IX від 18.06.2024 доповнив статтю 39 Податкового кодексу України підпунктом 39.2.1.21. Він діє з 01.01.2025.
Операції з нерезидентом визнаються неконтрольованими за таких умов:
- організаційно-правова форма нерезидента є в переліку, затвердженому постановою Кабміну від 04.07.2017 № 480;
- немає критеріїв, визначених підпунктами «а»–«в», «ґ» підпункту 39.2.1.1 Кодексу;
- нерезидент (або всі його учасники чи партнери) є резидентом країни, з якою Україна уклала договір про уникнення подвійного оподаткування.
Цей статус підтверджують довідкою за пунктом 103.5 статті 103 Кодексу, яку подають до ДПС до 1 жовтня року, що настає за звітним.
Крім того, з 01.01.2025 розширено критерії пов'язаності осіб за рахунок так званої економічної пов'язаності.
Типові помилки
- Не перевіряють, чи потрапляє операція під нові правила: через економічну пов'язаність коло контрольованих контрагентів могло змінитися.
- Не подають довідку про резидентство нерезидента вчасно, а це строк до 1 жовтня року, що настає за звітним.
- Обирають метод, не маючи підтвердних даних про ринкові ціни.
- Чекають на перевірку замість того, щоб скоригувати ціну самостійно через Додаток ТЦ.
Що зробити
- Перевірте, чи є серед ваших операцій з нерезидентами контрольовані, враховуючи розширені критерії пов'язаності.
- Якщо нерезидент із країни, з якою є договір про уникнення подвійного оподаткування, підготуйте довідку за пунктом 103.5 статті 103 Кодексу вчасно.
- Переглянте умови КО на відповідність принципу «витягнутої руки» та збережіть документальне підтвердження обраного методу.
- За потреби самостійно скоригуйте ціну й податкові зобов'язання через Додаток ТЦ до початку перевірки.
- Підготуйте звіт про КО та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній і подайте електронно з КЕП.
