Структура звіту за видами діяльності та обмеження щодо включення операцій
Звіт про рух грошових коштів (у міжнародній практиці відомий як Cash Flow Statement) відображає підсумкові зміни, що відбулися у складі фінансових ресурсів підприємства та їхніх високоліквідних еквівалентів протягом звітного періоду. Головна мета документа — показати реальні джерела надходження грошей, напрями їхнього витрачання та сформувати показник чистого грошового потоку (різницю між усім припливом та відтоком коштів).
До складників грошових коштів та їхніх еквівалентів належать:
- Готівкові кошти в касах у національній та іноземній валютах (субрахунки 301, 302, 308);
- Банківські рахунки — поточні, спеціальні та інші (субрахунки 311–316);
- Грошові документи та кошти в дорозі (субрахунки 333, 334);
- Електронні гроші у гривневому еквіваленті (субрахунок 335), окрім передплачених карток одноцільового використання (наприклад, паливних чи дисконтних);
- Грошові еквіваленти (субрахунок 351) — короткострокові (до 3 місяців) високоліквідні інвестиції з мінімальним ризиком коливання вартості (наприклад, короткострокові депозити).
Фінансові потоки у звіті суворо розмежовуються за трьома основними напрямами діяльності:
- Операційна діяльність: відображає грошові сили від основної комерційної діяльності (виручка від реалізації товарів і послуг, орендні надходження, розрахунки з постачальниками, виплата зарплати та сплату податку на прибуток).
- Інвестиційна діяльність: пов'язана з придбанням або продажем необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів), а також здійсненням довгострокових фінансових інвестицій.
- Фінансова діяльність: відображає операції, що приводять до зміни розміру та складу власного капіталу або запозичень (отримання та повернення кредитів, залучення лізингу, виплата дивідендів).
Підсумковий показник чистого руху грошових коштів розраховується як сума результатів усіх трьох розділів з урахуванням коригування на курсові різниці за валютними залишками.
Операції, що не відображаються у звітності
Згідно з вимогами НП(С)БО 1, зі Звіту про рух грошових коштів обов'язково виключаються:
- Негрошові розрахунки: бартерні взаємозаліки, внесення майна до статутного капіталу, розрахунки векселями тощо;
- Внутрішній перерозподіл коштів: інкасація готівки на банківський рахунок, перекази між власними рахунками (зокрема й на рахунок у СЕА ПДВ чи корпоративні картки), купівля-продаж валюти, розміщення коштів на депозитах та їхнє повернення. Зміна місця зберігання грошей не вважається рухом грошового потоку.
Прямий vs Непрямий методи: Специфіка заповнення форм № 3 та № 3-н
Для підготовки розділу операційної діяльності стандарт передбачає два класичних методи складання:
1. Прямий метод (Форма № 3)
Передбачає розкриття всіх основних видів валових грошових надходжень та грошових виплат за даними бухгалтерських аналітичних регістрів (дебетові та кредитові обороти за рахунками 30, 31, 33, 351).
Загальні вимоги до заповнення за прямим методом:
- Усі вибуття грошових коштів вказуються у дужках (знак мінус);
- Показники надходжень та вибуття зазначаються з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизний податок);
- Отримані дивіденди відображають у складі інвестиційної діяльності, а виплачені власникам — у складі фінансової;
- Звіт складається у тисячах гривень без десяткових знаків.
2. Непрямий метод (Форма № 3-н)
Застосовується виключно до операційної діяльності. Суть полягає у коригуванні фінансового результату до оподаткування (із Звіту про фінрезультати) на негрошові статті та зміни в оборотних активах й зобов'язаннях за даними Балансу.
Формула трансформації за непрямим методом:
Чистий рух ГК (Операційний) = Чистий прибуток + Амортизація ± Неопераційні прибутки/збитки ± Зміни в запасах, дебіторській та кредиторській заборгованостях.
Логіка методів враховує зв'язок базового рівняння балансу: зростання дебіторської заборгованості чи товарних запасів означає "зв'язування" грошових коштів (зменшення відтоку), тоді як зростання кредиторської заборгованості тимчасово вивільняє ресурси (збільшує грошовий потік за розрахунком).
Хто зобов'язаний подавати звіт?
Форму № 3 або № 3-н подають середні та великі підприємства, а також усі МСФЗ-зобов’язані суб'єкти. Малі підприємства, мікропідприємства, непідприємницькі товариства та представництва іноземних компаній від складання Звіту про рух грошових коштів звільнені.
