Якщо ПН на експорт товарів в режимі експортного забезпечення зареєстровано, а вивезення не відбулося, реєстрація накладної скасовується лише за умови, що протягом 30 календарних днів не оформлено митну декларацію. Після цього реєстраційна сума в СЕА ПДВ поновлюється. Роз'яснення ДПС стосується експортерів окремих видів товарів.
Типова ситуація: компанія зареєструвала податкову накладну на експорт товарів, до яких застосовують режим експортного забезпечення, але до кордону вантаж не доїхав. Наприклад, вантажівка потрапила в ДТП на території України, товар втрачено, а митну декларацію анульовано. Що робити з накладною і реєстраційною сумою, пояснила ДПС в індивідуальній податковій консультації від 30.10.2026 № 6348/ІПК/99-00-21-03-01 (ІПК № 6348).
Як це працює
Скасування реєстрації ПН. Реєстрація накладної в ЄРПН скасовується, якщо з дати її реєстрації минуло 30 календарних днів і за цей час не оформлено митну декларацію на такі товари. Анулювання декларації або втрата вантажу самі по собі підставою не є: потрібно дочекатися спливу 30 днів. Якщо ж декларацію на товари оформлено, Податковий кодекс України скасування реєстрації такої накладної не передбачає.
Повернення реєстраційної суми. Окремої заяви для цього не потрібно. Коли реєстрацію ПН скасовано за правилом 30 днів, реєстраційну суму в СЕА ПДВ поновлюють, а платнику надходить відповідна квитанція.
Відображення в декларації з ПДВ. За Порядком заповнення декларації з ПДВ обсяги експорту окремих видів товарів вказують у рядках 2.3.1, 2.3.2 та 2.3.3 залежно від ставки оподаткування. Згідно з п. 97.5 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу такі операції відображають у декларації за період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує перетин митного кордону. Якщо вивезення не відбулося, такої декларації немає, тож і експортної операції для відображення в рядках 2.3.1–2.3.3 немає.
Типові помилки
- Чекати поновлення раніше строку. Реєстраційна сума повертається лише після скасування ПН, а воно настає через 30 календарних днів без митної декларації.
- Рахувати 30 днів не від тієї дати. Відлік ведуть від дати реєстрації накладної в ЄРПН, а не від дати ДТП чи анулювання декларації.
- Намагатися скасувати ПН, за якою вже оформлено декларацію. Для таких накладних скасування реєстрації не передбачено.
- Відображати нездійснений експорт у періоді складання ПН. Експорт відображають у періоді оформлення митної декларації, що підтверджує перетин кордону.
Питання й відповіді
Чи потрібно подавати заяву на повернення реєстраційної суми? У роз'ясненні про це не йдеться: суму поновлюють у СЕА ПДВ після скасування реєстрації ПН.
Як дізнатися, що ПН скасовано? Платнику надсилають відповідну квитанцію.
Для роботи з ЄРПН і звітністю потрібен чинний КЕП та програма для подання документів, наприклад M.E.Doc або СОТА.
Що зробити
- Перевірте дату реєстрації ПН в ЄРПН і порахуйте 30 календарних днів.
- Переконайтеся, що митну декларацію на ці товари за цей час не оформлено.
- Після спливу строку перегляньте квитанцію про скасування реєстрації ПН.
- Звірте поновлення реєстраційної суми в СЕА ПДВ.
- Якщо експорт відбудеться, відобразіть його в декларації за період оформлення митної декларації.
