Розрахунок коригування до податкової накладної можна зареєструвати в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання накладної. Якщо після цього строку сума компенсації за операцією зросла, коригування вже не працює: постачальник складає нову податкову накладну на суму збільшення. Про це нагадало ГУ ДПС у Вінницькій області.
Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ визначені статтею 201 Податкового кодексу України. ГУ ДПС у Вінницькій області звернуло увагу на ситуації, коли вартість поставки змінюється вже після її здійснення.
Базове правило
На дату виникнення податкових зобов'язань платник складає податкову накладну в електронній формі. Її підписує кваліфікованим електронним підписом (КЕП) або удосконаленим електронним підписом на основі кваліфікованого сертифіката уповноважена особа платника. Далі накладну потрібно зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлений Кодексом строк.
Як це працює
Сума компенсації вартості товарів чи послуг може змінитися вже після постачання. Причини різні:
- перегляд цін після поставки;
- перерахунок у разі повернення товарів чи послуг тому, хто їх надав;
- повернення постачальником суми попередньої оплати.
У таких випадках податкові зобов'язання постачальника і податковий кредит отримувача коригують. Підставою є розрахунок коригування до податкової накладної. Його складають у порядку, встановленому для податкових накладних, і реєструють в ЄРПН.
Обмеження в 1095 днів
Розрахунок коригування не можна зареєструвати в ЄРПН пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений. Відлік іде саме від дати складання накладної.
Збільшення суми після 1095 днів
Після спливу цього строку підстави для збільшення компенсації за операцією можуть усе ж виникнути. Тоді коригувати стару накладну не можна. Постачальник має самостійно визначити податкові зобов'язання з ПДВ, скласти нову податкову накладну на суму збільшення і зареєструвати її в ЄРПН.
Приклад. Постачальник відвантажив товар, а накладна датована березнем. Через три з половиною роки сторони домовилися про доплату за поставлений товар. 1095 днів уже минуло, тому розрахунок коригування зареєструвати неможливо. Постачальник складає нову податкову накладну лише на суму доплати.
Типові помилки
- Відлік 1095 днів ведуть від дати поставки чи оплати, а не від дати складання податкової накладної.
- Намагаються скоригувати стару накладну після закінчення строку, коли сума зросла.
- Не відстежують дати накладних за довгими договорами, де ціни переглядають із запізненням.
- Накладну чи розрахунок коригування підписує особа без чинного КЕП або без повноважень від платника.
Що зробити
- Перевірте дати складання податкових накладних за договорами з відстроченим переглядом цін.
- Реєструйте розрахунки коригування в ЄРПН до спливу 1095 календарних днів.
- Якщо сума зросла після цього строку, складіть і зареєструйте нову податкову накладну на суму збільшення.
- Переконайтеся, що в уповноваженої особи є чинний КЕП для підписання документів.
