Коло платників, звільнені категорії та діючі ставки оподаткування
Законодавство чітко розмежовує суб'єктів, які звільнені від обов'язку сплачувати податок на прибуток (за винятком податку на репатріацію). До них належать:
- Неприбуткові організації та установи, внесені до відповідного Реєстру ДПС;
- Суб'єкти господарювання (юридичні та фізичні особи), які застосовують спрощену систему оподаткування (платники єдиного податку 3 та 4 груп);
- Фізичні особи, які не є суб'єктами підприємництва.
Градація ставок податку
Ставка податку на прибуток залежить від виду діяльності суб'єкта господарювання та категорії платника:
- 18% — базова (основна) ставка для більшості юридичних осіб (п. 136.1 ПК), а також для діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор (крім гральних автоматів) і скоригованого прибутку контрольованих іноземних компаній (КІК);
- 50% — тимчасова базова ставка для цілей оподаткування прибутку банківських установ;
- 25% — ставка для фінансових установ (крім страховиків);
- 9% — для резидентів «Дія Сіті», які обрали особливі умови оподаткування виведеного капіталу;
- 10% та 30% — спеціальні ставки для грального бізнесу (зали гральних автоматів) та лотерейної діяльності відповідно;
- 0% та 3% — для окремих видів страхової діяльності;
- Від 0% до 18% — диференційовані ставки для доходів нерезидентів залежно від виду виплати відповідно до п. 141.4 ПК.
Податкові пільги та звільнення
Пільгові умови передбачають повне звільнення від оподаткування прибутку або застосування нульової ставки для окремих галузей. Зокрема, звільнені від сплати податку:
- Чорнобильська АЕС та підприємства, що беруть участь у програмі «Укриття» (п. 142.2, 142.3 ПК);
- Підприємства, засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю (п. 142.1 ПК);
- Інвестори зі значними інвестиціями (до 1 січня 2035 року за умови виконання спеціального договору);
- Виробники електродвигунів, літієвих акумуляторів та електромобілів (до 31 грудня 2035 року);
- Птахівничі та окремі спеціалізовані сільськогосподарські підприємства (до 1 січня 2027 року).
Звітність, строки сплати, авансові внески та облік амортизації
Подання податкової декларації та перерахування податку до бюджету здійснюється за встановленим графіком:
- Квартальні платники: подають звітність протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу (за IV квартал — протягом 60 днів). Податок сплачується протягом 10 днів після граничного строку подання декларації;
- Річні платники: звітують протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року.
Для сільськогосподарських товаровиробників діє спеціальний річний період з 1 липня поточного року по 30 червня наступного року, з можливістю подання декларації протягом 60 днів після його завершення.
Порядок сплати авансових внесків
У визначених законом випадках платники зобов'язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток:
- При виплаті дивідендів: емітент нараховує авансовий внесок понад суму дивідендів. Сплачена сума зменшує підсумкове податкове зобов'язання з податку на прибуток у межах звітного року. Звільнені від цього обов'язку виплати на користь фізичних осіб, резидентів «Дія Сіті», а також єдинників.
- За місця роздрібної торгівлі пальним: сплачується щомісяця до 20 числа у фіксованому розмірі (від 30 до 60 тис. грн за кожну АЗС). Сплачені суми зараховуються в зменшення податку на прибуток за звітний період, проте переплата на наступні періоди не переноситься.
- Для пунктів обміну валют: сплачується щомісяця в еквіваленті від 200 до 700 євро (залежно від населеного пункту) за кожен пункт. Невикористаний залишок авансу також не повертається і не переноситься на наступний рік.
Розрахунок бази оподаткування та податкові різниці
В основі розрахунку податку полягає фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку (НП(С)БО або МСФЗ). Платники поділяються на дві групи:
- Малодохідники (дохід до 40 млн грн): розраховують податок від чистого фінансового результату без застосування податкових різниць (крім окремих коригувань, наприклад, від'ємного значення минулих років);
- Великодохідники (дохід понад 40 млн грн): коригують фінансовий результат на коригуючі (збільшуючі та зменшуючі) податкові різниці.
