ФОП на загальній системі платить ПДФО і військовий збір не з обороту, а з чистого оподатковуваного доходу — різниці між доходами та документально підтвердженими витратами. Розбираємо, що саме потрапляє до доходу, які витрати можна врахувати і як вести облік.
Типова помилка новачка на загальній системі — вважати базою оподаткування все, що надійшло на рахунок. Насправді податок рахують з іншої величини. Але й до доходу потрапляє більше, ніж здається на перший погляд.
Як це працює
Згідно з п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, об’єкт оподаткування — чистий оподатковуваний дохід. Це різниця між:
- загальним оподатковуваним доходом (виручкою) у грошовій і негрошовій формі;
- документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю.
Формула проста: дохід − витрати = чистий дохід. Саме він є базою для ПДФО та військового збору. Якщо витрати за період перевищили дохід, чистий дохід дорівнює нулю, а збиток не переноситься на майбутні періоди для зменшення бази.
Приклад. За рік ФОП отримав 1 200 000 грн виручки, а підтверджені витрати склали 700 000 грн. Податок рахують з 500 000 грн, а не з усієї виручки.
Що входить до доходу
До доходу зараховують усе, що пов’язано з підприємницькою діяльністю, незалежно від форми й способу розрахунку (готівка, картка, рахунок, РРО, POS).
Грошова виручка:
- безготівкові надходження на підприємницький рахунок;
- готівка, яку отримав сам ФОП або його працівники на місці розрахунків;
- відсотки банку на залишок коштів на підприємницькому рахунку.
Негрошова форма:
- товари, роботи чи послуги, отримані як оплата за ваші товари або послуги;
- бартер: у дохід включають ринкову (звичайну) вартість отриманого.
Інші надходження, пов’язані з бізнесом:
- штрафи, пеня й неустойка, отримані від контрагентів за порушення договорів;
- компенсації, бонуси від постачальників тощо.
Ключовий критерій — зв’язок із підприємницькою діяльністю. Відсотки на «особистому» рахунку фізичної особи — це вже не дохід ФОП, а дохід фізособи з інших джерел, який оподатковують окремо.
Які витрати зменшують базу
Витрати враховують, якщо вони:
- пов’язані з підприємницькою діяльністю;
- підтверджені первинними документами з обов’язковими реквізитами;
- оплачені та відображені в обліку в правильному періоді.
Для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, Головне управління ДПС у Вінницькій області нагадує: оподатковуваним доходом є сукупний чистий дохід — різниця між винагородою та документально підтвердженими витратами, необхідними для такої діяльності.
Облік доходів і витрат
ФОП на загальній системі та особи незалежної професійної діяльності зобов’язані вести облік доходів і витрат. Його можна вести на папері або в електронному вигляді, зокрема через електронний кабінет. Типову форму й порядок ведення затверджено наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261.
Дані заповнюють з наростаючим підсумком у гривнях з копійками. На їх основі складають річну декларацію про майновий стан і доходи. У ній платник самостійно робить остаточний розрахунок ПДФО за рік і зазначає:
- доходи від підприємницької чи незалежної професійної діяльності;
- інші доходи з джерелом походження з України та іноземні доходи;
- суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від такої діяльності.
Типові помилки
- Рахувати податок з обороту. База — різниця між доходом і витратами.
- Не враховувати негрошові надходження. Бартер і оплата товарами чи послугами також є доходом за ринковою вартістю.
- Забувати про відсотки банку. Якщо рахунок використовується в бізнесі, відсотки входять до доходу.
- Приховувати готівкову виручку. Це ризик донарахування ПДФО, військового збору та штрафів: податкова звіряє банківські виписки, дані РРО, первинку й звітність.
- Змішувати особисті й бізнес-операції. Через це складно довести зв’язок витрат із діяльністю.
- Враховувати витрати без документів. Без первинки витрата не зменшить базу.
Практичний висновок
Фіксуйте всі надходження, зберігайте первинні документи по витратах і чітко розділяйте особисті та підприємницькі гроші. Зручніше це робити в спеціалізованій програмі обліку для ФОП, яка веде книгу доходів і витрат та готує дані для декларації.
Що зробити
- Фіксуйте всі надходження: безготівкові, готівку, бартер, штрафи, відсотки банку на підприємницькому рахунку.
- Збирайте первинні документи з усіма реквізитами на кожну витрату.
- Ведіть облік доходів і витрат за типовою формою з наростаючим підсумком у гривнях з копійками.
- Не змішуйте особисті та підприємницькі операції, не користуйтеся одним рахунком для обох цілей.
- Перед поданням річної декларації звірте дані обліку з банківськими виписками й даними РРО.
