Пасивна позиція платника: загрози неподання документів та ризики для регліміту
Практика зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування (ПН/РК) залишається однією з найгостріших проблем у сфері ПДВ-адміністрування. Чимало платників податків у ситуаціях, коли сума ПДВ за зупиненим документом є незначною, свідомо вирішують відмовитися від процедури розблокування. Такий вибір здається раціональним з огляду на економію часу та ресурсів, адже формування пакета підтвердних документів і написання пояснень вимагають значних зусиль. Проте бездіяльність бізнесу та спроби ігнорувати заблоковані документи тягнуть за собою суттєві правові та фінансові наслідки.
Головним ризиком для постачальника у разі неподання документів на розблокування протягом відведеного 365-денного терміну є застосування штрафних санкцій за відсутність реєстрації ПН (згідно з п. 1201.2 ПКУ). Податкові органи трактують неподання документів як невиконання обов'язку щодо реєстрації податкового документа в ЄРПН. Хоча чинне законодавство позиціонує право на подання пояснень саме як дискреційне право платника, фіскальна позиція є непохитною: не скориставшись цим правом, бізнес наражається на штрафи після закінчення 365 днів з дати складання ПН.
Понад те, на практиці трапляються прецеденти, коли податкові ревізори намагаються застосовувати штрафи за відсутність реєстрації ще до завершення законодавчо встановленого 365-денного строку, фіксуючи це під час виїзних або документальних перевірок. Попри некоректність такого підходу, подібні випадки потребують судового захисту.
Окрім загрози прямих штрафних санкцій, нерозблокована ПН негативно впливає на показники реєстраційного ліміту (ΣНакл). Оскільки постачальник зобов'язаний відобразити податкові зобов'язання в декларації за відповідний звітний період незалежно від факту зупинення ПН, у системі електронного адміністрування ПДВ виникає розходження між показниками декларації та ЄРПН. Це призводить до автоматичного формування показника ΣПеревищ, який безповоротно зменшує реєстраційний ліміт платника. Таким чином, спроба зекономити час на розблокуванні дрібної накладної все одно виливається у викривлення ліміту та можливі штрафні ризики.
Відмова в реєстрації, процесуальне оскарження та альтернативні варіанти дій
Отримання офіційного рішення комісії ДПС про відмову в реєстрації ПН/РК ставить перед платником податків нові виклики. Податкові органи у своїх роз'ясненнях (зокрема в базі знань ЗІР, категорія 101.27) наполягають: якщо платник отримав відмову в реєстрації та надалі не оскаржив це рішення в адміністративному чи судовому порядку, факт здійснення господарської операції вважається зафіксованим без належної реєстрації ПН. Як наслідок, це дає контролерам підстави застосовувати штрафи за п. 1201.2 ПКУ.
Хоча формулювання в роз'ясненнях ДПСУ іноді містять суперечності щодо обов'язковості оскарження, безпечнішою стратегією для бізнесу є подання скарги до комісії центрального рівня. Навіть якщо така скарга матиме формальний характер, факт ініціювання процесу оскарження знімає з платника ризик звинувачень у пасивності та суттєво мінімізує ймовірність донарахування штрафів.
Нерідко платники намагаються обійти заблоковану ПН шляхом виписки нової накладної на ту саму операцію. Важливо розуміти, що такий алгоритм має суттєві обмеження:
Повторно направлена ПН з тотожними параметрами з високою ймовірністю буде повторно заблокована алгоритмами СМОКОР.
Спроба зареєструвати нову ПН має сенс лише тоді, коли у платника змінилися критерії ризиковості (наприклад, з'явився залишок товару на віртуальному складі чи покращилися показники позитивної податкової історії).
Якщо нова ПН реєструється з порушенням граничних строків, платнику не уникнути штрафу за прострочення реєстрації згідно з п. 1201.1 ПКУ.
Крім того, якщо за першою ПН вже отримано рішення про відмову, спроба визнати її «помилковою» та зареєструвати іншу викликає обґрунтовану підозру з боку перевіряючих та критично сприймається судовою практикою. Суди зазвичай вказують, що належним способом захисту прав у разі відмови є саме оскарження рішення ДПС, а не дублювання податкових документів.
