Моделі організації харчування та їх бухгалтерський облік
Багато компаній забезпечують свій персонал безкоштовними обідами. Для цього вони залучають заклади громадського харчування (кафе, ресторани, ФОП) або кейтерингові фірми, які готують і доставляють готові страви безпосередньо на об'єкти підприємства.
На практиці використовують два основні підходи до надання їжі:
-
Персоніфікований (адресний) спосіб. Дозволяє чітко підрахувати, скільки ресурсів витрачено на конкретного працівника. Сюди належать:
-
замовлення та доставка індивідуальних комплексних обідів в офіс чи на виробництво;
-
видача персоналу талонів або карт для харчування у визначеному закладі.
-
Неперсоніфікований (безадресний) спосіб. Найпопулярніший формат — «шведський стіл». Співробітники самостійно та у довільній кількості обирають страви з загального столу, тому точний облік споживання кожної особи не ведеться.
Обрана модель та умови колективного чи трудового договору безпосередньо впливають на порядок бухобліку та оподаткування таких витрат.
Бухгалтерський облік. Витрати на придбання чи приготування їжі для працівників є операційними витратами компанії.
Якщо умова про безкоштовне харчування зафіксована у колективному або трудовому договорі, витрати списують залежно від функціоналу працівників:
- Дт 23 — харчування робітників, зайнятих у виробництві конкретного виду продукції (послуг);
- Дт 91 — харчування працівників загальновиробничого напряму (з подальшим розподілом на рахунок 23);
- Дт 92 — харчування адміністративно-управлінського персоналу;
- Дт 93 — харчування працівників відділу збуту та маркетингу.
Якщо ж у договорах з працівниками таке положення відсутнє, усі суми відображають у складі інших операційних витрат: Дт 949.
Податок на прибуток Податковий кодекс України (ПКУ) не передбачає коригувальних різниць за операціями з надання їжі співробітникам. Тому фінансовий результат до оподаткування формується виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Податкові наслідки: ПДВ, ПДФО, військовий збір та ЄСВ
Податок на додану вартість (ПДВ). При закупівлі обідів у платника ПДВ підприємство має право на податковий кредит за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Операція з надання харчування є об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ). Далі можливі два варіанти:
- Харчування закладено у вартість товарів/послуг, що реалізуються підприємством. У цьому разі вважається, що їжа використана в господарській діяльності. Окрема операція з постачання не виникає, і зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не нараховують.
- Харчування НЕ включено до вартості товарів/послуг. Операції розцінюються як безоплатне постачання (п. 188.1 ПКУ). Роботодавець складає дві податкові накладні: першу — на фактичну ціну (0 грн), другу — на суму перевищення ціни придбання над фактичною. Додаткові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не виникають, а нарахований ПДВ відносять до витрат: Дт 949 Кт 641/ПДВ.
ПДФО та військовий збір. За позицією ДПС, норми пп. 164.2.17 ПКУ не звільняють безоплатне харчування від оподаткування. Податківці наголошують (зокрема в ІПК від 29.11.2022 р. № 2075/ІПК/99-00-24-03-03-06), що відсутність персоніфікованого обліку (як при «шведському столі») не є підставою для несплати податків.
Вартість наданої їжі включається до щомісячного оподатковуваного доходу працівників як «інший дохід» (пп. 164.2.20 ПКУ) та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ). Перелік виплат, на які не нараховується ЄСВ (постанова КМУ № 1170), не містить витрат на харчування персоналу. Оскільки закупівля здійснюється для співробітників компанії, вартість такого харчування є базою для нарахування ЄСВ на загальних підставах.
