Фундаментальні відмінності в обліку та ролі
Туристичний бізнес є динамічною та фінансово складною сферою, що вимагає специфічного підходу до бухгалтерського обліку. Ключова особливість обліку визначається роллю фірми: чи є вона туроператором, який формує туристичний продукт (тур), чи турагентом, що його реалізує. Чітке розуміння цих відмінностей є наріжним каменем для коректної фінансової звітності, ефективного управління грошовими потоками та уникнення податкових ризиків. Цей посібник охоплює фундаментальні відмінності в обліку, специфіку документообігу, порядок визнання доходів і витрат, а також ключові податкові нюанси (ПДВ та єдиний податок).
Правильне розмежування ролей туроператора та турагента є критично важливим, оскільки воно прямо впливає на методологію обліку, порядок визнання доходів і витрат, а також податкові зобов'язання.
1. Облік у Туроператора (Формувач туру)
Туроператор — це суб'єкт, який розробляє та формує комплекс туристичних послуг, укладаючи договори з первинними постачальниками (готелі, авіакомпанії, страхувальники) і продає продукт кінцевому споживачеві самостійно або через турагентів.
2. Облік у Турагента (Посередник)
Турагент — це посередник, який реалізує вже сформований туроператором продукт кінцевому споживачеві, діючи від свого імені, але за дорученням туроператора, і отримує за це винагороду.
Податкові аспекти: ПДВ та Єдиний податок
Облік податків є вирішальним для фінансової стабільності туристичної компанії.
1. Податок на додану вартість (ПДВ)
- Туроператор – платник ПДВ:
- Зобов'язання: Нараховуються на всю вартість туру.
- Спеціальне правило (ст. 207 ПКУ): Туроператор може застосовувати спеціальний режим, де базою оподаткування ПДВ є різниця між вартістю реалізованого туру та вартістю послуг, придбаних у інших платників ПДВ для його формування (маржа). Це дозволяє суттєво зменшити податкове навантаження, але вимагає ретельного документального підтвердження та обліку.
- Турагент – платник ПДВ:
- Зобов'язання: Нараховуються виключно на суму комісійної винагороди. Повна вартість туру є транзитною і не оподатковується ПДВ у турагента.
2. Єдиний податок
- Туроператор – єдиний податок (3 група):
- База оподаткування: Вся сума доходу від реалізації. Через це туроператори з великими оборотами швидко перевищують ліміти доходу для спрощеної системи (наприклад, $7~818~900$ грн у $2024$ році) і змушені переходити на загальну систему.
- Турагент – єдиний податок (2 або 3 група):
- База оподаткування: Виключно сума комісійної винагороди. Це значно вигідніший підхід, оскільки ліміти доходу застосовуються тільки до фактично заробленої винагороди, а не до транзитної вартості турів.
Використання РРО/ПРРО є обов'язковим для всіх туристичних фірм (як турагентів, так і туроператорів), які приймають готівкові кошти або оплату платіжними картками від фізичних осіб. Таким чином, бухгалтерський облік у туризмі – це не просто обробка чеків, а стратегічно важливий інструмент управління, що вимагає глибокого розуміння ролі фірми в ланцюжку створення туристичного продукту та використання сучасних автоматизованих рішень.
