Правила застосування ставки 0 %, пільговий експорт та розрахунок бази оподаткування
При продажу товарів за межі митної території України застосовується ставка ПДВ у розмірі 0 %. Проте правильне оформлення таких операцій вимагає врахування низки митних та валютних вимог.
Один із ключових моментів стосується товарів, які під час реалізації всередині країни звільнені від ПДВ. При їх вивезенні за кордон ПДВ-пільга втрачає чинність, а операція оподатковується за загальною для експорту нульовою ставкою. Виняток становлять окремі спеціально визначені категорії:
- тимчасове звільнення від ПДВ для вивезення відходів і брухту металів, а також макулатури (дія пільги передбачена до початку 2027 року);
- окремі операції з реекспорту товарів.
Звичайний експорт із застосуванням ставки 0 % не спричиняє обов'язку щодо пропорційного розподілу вхідного ПДВ за покупками подвійного призначення чи нарахування компенсуючих зобов’язань. Це пояснюється тим, що вивезення товарів за кордон належить до оподатковуваної діяльності (хоч і за нульовим тарифом). Проте якщо здійснюється звільнений від ПДВ експорт (наприклад, металобрухту), розподілу ПДВ уникнути не вдасться. Суми вхідного ПДВ, які були фактично сплачені грошовими коштами постачальникам або до бюджету під час імпорту, експортери мають право декларувати до бюджетного відшкодування на загальних підставах.
Для експортних операцій нормами Податкового кодексу встановлено окремий порядок визначення бази оподаткування. Нею є контрактна вартість товару, вказана у графі 42 митної декларації (МД). Розрахунок у національну валюту здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діяв на момент подання МД до митного оформлення (значення з графи 23 МД). Отриманий показник у гривнях переноситься до цінової графи експортної податкової накладної (ПН) та відображається у звітній декларації.
У разі безоплатного вивезення зразків чи товарів базою для ПН слугує оціночна вартість з МД. Якщо ж вартість поставки не перевищує 150 євро, операція взагалі не є об’єктом оподаткування ПДВ, і накладна не складається. Правило мінімальної бази оподаткування при експорті зі зниженою ціною не застосовується, тому додаткові зобов’язання нараховувати не потрібно.
Датування податкових зобов’язань, складання накладних та звітність
Визначення дати виникнення податкових зобов’язань при вивезенні товарів за кордон має свої особливості, адже правило «першої події» тут не працює. Отримання попередньої оплати від іноземного покупця не створює зобов'язань з ПДВ та не змінює податковий облік постачальника.
Датою виникнення зобов'язань за ставкою 0 % є дата завершення процедури митного оформлення експортної МД. Фіскальні органи наголошують, що ПН має складатися саме на дату оформлення декларації, навіть якщо безпосереднє перетинання кордону товаром відбулося пізніше або в іншому звітному періоді. Моментом завершення оформлення вважається накладення ЕЦП посадової особи митниці на електронну МД або проставити особисту печатку на паперовому документі.
Під час формування експортної податкової накладної дотримуються таких правил заповнення:
- у верхньому лівому куті ставить позначка «Х» та вказується тип причини «07» (оскільки накладна покупцю не надається);
- у блоці покупця зазначається назва нерезидента, країна його реєстрації та умовний ІПН «300000000000», а поля податкового номера залишаються порожніми;
- у графі 7 відображається вартість товару з графи 42 МД, перерахована за курсом НБУ на день подання декларації;
- у графі 8 вказується код ставки «901» (або «903» при звільненому від ПДВ експорті).
Оскільки експортні накладні не видаються контрагентам, вони підпадають під критерії безумовної реєстрації в ЄРПН і не підлягають блокуванню. Водночас за порушення термінів реєстрації таких ПН передбачені штрафні санкції: 2 % від обсягу постачання (але не більше 1020 грн) за затримку реєстрації та 5 % (не більше 3400 грн) за її відсутність.
У декларації з ПДВ експортні операції зазначаються у розділі I. Звичайні поставки зі ставкою 0 % заносяться до рядка 2.1, а пільгові операції — до рядка 2.2. Відображення здійснюється суворо у періоді, в якому було завершено оформлення МД. Подавати додаток Д5 щодо експортних постачань не потрібно.
