Правове регулювання. Основні ризики
Відповідно до пункту 292.1 Податкового кодексу України (ПКУ), ключовим для платника єдиного податку (ФОП-єдинника) є визначення його доходу. Доходом вважається будь-який дохід, отриманий протягом податкового періоду, незалежно від форми — чи то грошова (готівкова чи безготівкова), чи то матеріальна, чи нематеріальна. Фіскальне значення цього положення посилюється правилами обліку. Згідно з пунктом 292.13 ПКУ, дохід визначається на підставі даних первинного обліку. При цьому, Податковий кодекс значно спрощує ведення обліку для:
- ФОП 1-ї та 2-ї груп;
- Платників 3-ї групи, які не є платниками ПДВ.
Ці категорії платників єдиного податку ведуть облік у довільній формі, фіксуючи отримані доходи помісячно (п. 296.1 ПКУ).
Оскільки облік є спрощеним, а визначення доходу — максимально широким, згідно із законом, будь-які надходження, що фіксуються на підприємницькому рахунку (або в касі) ФОП, за замовчуванням можуть бути розцінені контролюючими органами як оподатковуваний дохід. Цей підхід створює високий ризик: якщо ФОП вносить на свій підприємницький рахунок власні кошти (наприклад, поповнення обігового капіталу або повернення особистої позики) без належного документального оформлення, ці кошти можуть бути включені до бази оподаткування єдиним податком. Ключем до захисту від претензій податкової є правильне документування походження внесених коштів та їх відображення в обліку:
- Особисті внески: потрібна чітка довідка або меморіальний ордер банку, який підтверджує, що кошти вносяться як "поповнення обігових коштів" або "власні кошти". У призначенні платежу не повинно бути посилання на оплату товарів/послуг.
- Позики/Кредити: необхідно мати письмовий договір позики (або кредитний договір з банком) та відповідні платіжні доручення.
- Транзитні кошти: потрібні агентські/комісійні договори та звіти агента (комісіонера), які чітко виділяють суму винагороди (доходу) та транзитну суму.
Надходження, які НЕ є доходом ФОП-єдинника
Для уникнення подвійного оподаткування та штрафів, ФОП має чітко розмежовувати власне підприємницьке надходження від транзитних коштів або особистих внесків. Наступні надходження не включаються до бази оподаткування єдиним податком:
- Повернення особистих коштів (власні внески): кошти, які ФОП раніше вніс зі свого особистого рахунку на підприємницький.
- Позики та кредити: суми, отримані як позика (як від фізичних, так і від юридичних осіб), а також банківські кредити. Повернення цих коштів також не є доходом.
- Транзитні кошти: кошти, отримані за посередницькими договорами (наприклад, комісійні договори) або для перерахування третій стороні (наприклад, агентські кошти), за винятком суми самої винагороди.
- Повернення помилково перерахованих коштів: суми, які надійшли на рахунок ФОП помилково і були ним повернуті.
- Суми ПДВ: для платників єдиного податку, які є одночасно платниками ПДВ, сума ПДВ, що надходить у складі оплати, не включається до доходу платника єдиного податку.
У разі виявлення податківцями необґрунтованих надходжень, які не були включені до податкової бази, ФОП загрожує:
- Донарахування єдиного податку на всю суму, визнану доходом.
- Штрафні санкції за заниження податкового зобов'язання.
- Втрата права перебувати на спрощеній системі (якщо перевищено встановлений ліміт доходу).
