Оподаткування подарунків ПДФО і Військовим збором
Під час святкового сезону, зокрема напередодні Нового року, компанії традиційно вітають своїх співробітників подарунками – від солодощів до побутової техніки чи сертифікатів. Однак для бухгалтерської служби кожен такий подарунок є не просто жестом, а об'єктом оподаткування. Від коректного розрахунку податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), єдиного соціального внеску (ЄСВ), військового збору та податку на додану вартість (ПДВ) залежить фінансова стабільність підприємства та захист від штрафних санкцій Державної податкової служби (ДПС). Згідно з підпунктом 165.1.39 Податкового кодексу України (ПКУ), в оподатковуваний дохід фізичної особи не включається вартість певних дарунків (а також призів, отриманих переможцями спортивних змагань). Ця пільга застосовується до тієї частини вартості подарунка, яка не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у розрахунку на місяць). Ключове обмеження: зазначений неоподатковуваний ліміт стосується виключно негрошових подарунків, тобто вони мають бути надані у натуральній (речовій) формі. Будь-які грошові виплати оподатковуються в повному обсязі, незалежно від їхньої суми. Якщо вартість негрошового подарунка перевищує встановлений 25%-й ліміт мінімальної заробітної плати, сума перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за загальними правилами. У випадку, коли вартість подарунка виявляється вищою за визначену норму, ця різниця розглядається як додаткове благо (п. 174.5 ПКУ). Оподаткування такої різниці здійснюється наступним чином:
- 18% ПДФО (з обов'язковим застосуванням натурального коефіцієнта 1,21951).
- 5% військового збору (без використання коефіцієнта).
Оподаткування подарунків ЄСВ та ПДВ
Подарунки оподатковуються ЄСВ: Згідно з пунктом 2.3.2 Інструкції № 5, вартість подарунків включається до фонду додаткової заробітної плати. Отже, на них необхідно нараховувати Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) за ставкою 22%, незалежно від будь-яких встановлених лімітів.
|
Виняток: важливо пам'ятати, що дитячі новорічні подарунки, які надаються дітям віком до 18 років, звільняються від нарахування ЄСВ (відповідно до пункту 8 розділу II Переліку, затвердженого постановою КМУ № 1170). |
Для підприємства, зареєстрованого платником податку на додану вартість (ПДВ), операція дарування товару працівнику прирівнюється до постачання товару згідно з підпунктом 14.1.191 Податкового кодексу України (ПКУ). Це вимагає обов'язкового складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) двох окремих податкових накладних:
- На фактичну вартість дарунка (згідно з договірною ціною):
- Складається з нульовою сумою ПДВ (нульова накладна), оскільки дарування є постачанням, але оплата відсутня.
- Вказується тип причини "02" (постачання неплатнику).
- Отримувачем позначається "неплатник" ПДВ.
- На суму перевищення (доведення до мінімальної бази):
- Складається на суму перевищення договірної ціни (нуль) над мінімальною базою оподаткування, якою є фактична ціна придбання такого товару.
- Вказується тип причини "15" (складена на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною).
- Ця накладна забезпечує нарахування ПДВ від фактичної ціни придбання товару, уникнення зниження податкових зобов'язань.
Обидві податкові накладні підлягають обов'язковій реєстрації в ЄРПН.
