ДФС в листі від 01.12.2016 р. № 26495/6 / 99-99-17-01-15 роз’яснює дії роботодавця після того, як було встановлено, що працівник незаконно користувався податковою соціальною пільгою.
Згідно з п.п. 169.2.4 ПКУ, якщо податкова соціальна пільга застосовується при отриманні інших доходів або за кількома місцями отримання доходів, право на отримання податкової пільги втрачається за всіма місцями отримання доходу, починаючи з місяця, в якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, в якому право на застосування податкової пільги відновлюється.
При цьому штраф в розмірі 100% суми недоплати за відповідний період застосовується до працівника, який застосовує податкову соціальну пільгу більш ніж за одним місцем роботи, незалежно від того, чи планує такий працівник відновлювати право на отримання податкової пільги чи ні.
Нормами Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 р № 4, не передбачено відображення в податковому розрахунку штрафних санкцій, які застосовуються до платника податків у разі порушення ним норм застосування податкової соціальної пільги.
Якщо роботодавець в податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за звітний період вказав ознаку податкової пільги працівнику, який не мав права на її застосування, то необхідно провести відповідне коригування показників податкового розрахунку при перерахунку відповідно до п.п. 169.4.3 ПКУ.
Сума утриманої недоплати, перерахована до бюджету, відображається у податковому розрахунку за звітний період, в якому це перерахування фактично відбулося.
Лист Державної фіскальної служби України від 01.12.2016 р. № 26495/6/99-99-17-01-15
Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо роз’яснення деяких норм законодавства і повідомляє таке.
Відповідно до пп. 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 розділу IV Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо платник податку порушує норми п. 169.2 ст. 169 ПКУ, внаслідок чого, зокрема, податкова соціальна пільга (далі – ПСП) застосовується також під час отримання інших доходів протягом будь-якого звітного податкового місяця або за кількома місцями отримання доходів, такий платник податку втрачає право на отримання ПСП за всіма місцями отримання доходу, починаючи з місяця, у якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, у якому право на застосування ПСП відновлюється.
Платник податку може відновити право на застосування ПСП, якщо він подасть заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, коли відбулося таке порушення, на підставі чого кожний роботодавець нараховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100 відсотків суми цієї недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а у разі коли сума виплати недостатня, – за рахунок наступних виплат. Якщо суми недоплати та/або штрафу не були утримані податковим агентом за рахунок доходу платника податку, то такі суми включаються до річної податкової декларації такого платника податку. При цьому право на застосування ПСП відновлюється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.
Отже, у разі застосування ПСП працівником більш ніж за одним місцем роботи штрафна санкція в розмірі 100 відсотків суми такої недоплати за відповідний період буде застосовуватись незалежно від того, планує такий працівник поновлювати право на отримання ПСП чи ні.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі – Порядок).
Нормами Порядку не передбачено відображення у податковому розрахунку штрафних санкцій, які застосовуються до платника податку у разі порушення ним норм застосування ПСП.
Отже, якщо працедавець у поданому податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за звітний період зазначив ознаку ПСП, надану платнику податку, який не мав права на її застосування, то необхідно провести відповідне коригування показників цього податкового розрахунку під час перерахунку згідно з пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, де передбачено, що роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.
Сума утриманої недоплати, перерахована до бюджету, відображається у податковому розрахунку за звітний період, у якому це перерахування фактично відбулось.
Перший заступник Голови С. Білан
