У листі від 12.01.2017р № 407/6/99-99-15-03-02-15 розглядається питання про необхідність реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які складені на послуги, отримані від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України (до 1 січня 2015 року або в січні 2015 року на суму ПДВ, яка не перевищує 10 000 грн.).
ДФС відзначає, що згідно з вимогами п. 208.2 ст. 208 ПКУ отримувач послуг, що надаються нерезидентом, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою.
При цьому отримувач послуг становить податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для включення сум податку до податкового кредиту. Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН.
У той же час відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ з 1 січня 2012 року по 31 січня 2015 року включно обов’язкової реєстрації в ЄРПН підлягали тільки ті податкові накладні, в яких сума ПДВ була більш 10 000 грн.
З 1 лютого 2015 року в дію реєстрація в ЄРПН всіх податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних (в тому числі не надаються покупцю) незалежно від розміру ПДВ в одній податковій накладній (розрахунку коригування).
Таким чином, податкові накладні, які складені:
до 1 січня 2015 року на послуги, отримані від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, не підлягали реєстрації в ЄРПН;
в січні 2015 року на суму ПДВ, яка не перевищувала 10 000 грн., обов’язковій реєстрації в ЄРПН також не підлягали.
Лист Державної фіскальної служби України від 12.01.2017р. № 407/6/99-99-15-03-02-15
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо необхідності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, які складені на послуги, отримані від нерезидента, місцем постачання яких визначена митна територія України, до 1 січня 2015 року та у січні 2015 року на суму ПДВ, що не перевищує 10 тис. грн., та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Згідно з вимогами пункту 208.2 статті 208 Кодексу отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 Кодексу.
При цьому отримувач послуг – платник податку у порядку, визначеному статтею 201 Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.
Абзацом третім пункту 208.2 статті 208 Кодексу в редакції з 01.01.2015 встановлено, що така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН.
Водночас відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу з 1 січня 2012 року по 31 січня 2015 року включно обов’язковій реєстрації в ЄРПН підлягали лише ті податкові накладні, у яких сума ПДВ становила понад 10 тис. грн.
З 1 лютого 2015 року запроваджена реєстрація в ЄРПН усіх податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю) незалежно від розміру ПДВ в одній податковій накладній / розрахунку коригування.
Враховуючи викладене, податкові накладні, які складені до 1 січня 2015 року на послуги, отримані від нерезидента, місцем постачання яких визначена митна територія України, не підлягали реєстрації в ЄРПН. При цьому податкові накладні, які були складені на такі послуги у січні 2015 року на суму ПДВ, що не перевищувала 10 тис. грн., обов’язковій реєстрації в ЄРПН також не підлягали.
В. о. заступника Голови М. Продан
