У листі від 05.04.2017 р № 7102/6/99-99-15-02-02-15 наводиться порядок визначення річного доходу в окремих випадках і пояснюється таке:
- платники єдиного податку, які з 1 січня поточного року або пізніше переходять на загальну систему оподаткування, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворені), який для них починається з дати переходу на загальну систему і закінчується 31 грудня такого року;
- в разі переходу платником єдиного податку на загальну систему оподаткування з 1 квітня 2016 року при декларуванні податку на прибуток за 2016 рік фінансовий результат визначається за правилами бухгалтерського обліку в період перебування такого платника податків на загальній системі оподаткування. Отже, платник податку подає податкову декларацію за звітний 2016 рік, який починається 1 квітня і закінчується 31 грудня 2016 року. При цьому, з огляду на особливості визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток, такий платник податків разом з декларацією з податку на прибуток підприємств повинен представити фінансову звітність за I квартал і 2016 рік. Такий платник податків в рядках 01 і 02 декларації за 2016 рік враховує показники доходу від будь-якої діяльності і фінансового результату до оподаткування, визначені відповідно до правил бухгалтерського обліку, за період з 1 квітня по 31 грудня 2016 року.
Платники податків, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період, що не перевищує 20 млн грн., Об’єкт оподаткування можуть визначати без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).
Таким чином, якщо сума доходів за звітний період з 1 квітня по 31 грудня 2016 року не перевищує 20 млн грн., Об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці.
Лист Державної фіскальної служби України від 05.04.2017 р. № 7102/6/99-99-15-02-02-15
Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо розрахунку річного доходу для визначення податкового (звітного) періоду з податку на прибуток та відображення його в податковій декларації з податку на прибуток та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) у редакції, чинній до 01.01.2017, повідомляє.
Відповідно до п. 294.1 ст. 294 Кодексу податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал.
Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду (п. 137.4 ст. 137 Кодексу).
Податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною ст. 136 Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 135 Кодексу (п. 137.1 ст. 137 Кодексу).
Платники єдиного податку, які з 01 січня поточного року або пізніше переходять на загальну систему оподаткування, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворені), який для них починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року, враховуючи положення абзацу “а” п. 137.5 ст. 137 Кодексу.
У разі переходу платником єдиного податку на загальну систему оподаткування з 01.04.2016 при декларуванні податку на прибуток за 2016 рік, фінансовий результат до оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку у періоді перебування такого платника на загальній системі оподаткування.
Отже, платник податку подає податкову декларацію з податку на прибуток за звітний 2016 рік, який починається 01.04.2016 і закінчується 31.12.2016.
При цьому, враховуючи особливості визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток, такий платник податку разом з декларацією з податку на прибуток підприємств повинен подати фінансову звітність за I квартал та 2016 рік.
Такий платник при заповненні декларації у рядках 01 та 02 декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, враховує показники доходу від будь-якої діяльності та фінансового результату до оподаткування, визначених відповідно до правил бухгалтерського обліку, за період з 01.04.2016 по 31.12.2016.
Водночас, враховуючи положення абзацу 8 пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, платники податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об’єкт оподаткування можуть визначати без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу.
Таким чином, у разі якщо сума доходів за звітний період з 01.04.2016 по 31.12.2016 не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці.